그룹재무제표감사시 위험평가절차 및 중요성 결정

그룹재무제표감사시 위험평가절차로는 크게 두가지로 나눌 수 있다.

 

1. 그룹,부문과 그 환경에 대한 이해

     감사인은 해당 실체와 그 환경을 이해함으로써 중요한 왜곡표시위험을 식별하고 평가하여야 한다. 그룹업무팀은 업무의 수용 또는 유지 단계에서 입수한 그룹, 부문과 그 환경(내부통제 포함)에 대한 이해를 강화하여야 하며, 연결절차를 이해하여야 한다. 또한 기본적으로 부정이나 오류에 의해 그룹재무제표가 중요하게 왜곡표시될 위험에 대한 평가하고, 추가적으로 최초에 식별한 유의적일 수 있는 부문에 대한 재확인이나 그 변경할 수 있도록 관련 사항을 이해하여야 한다.

 

2. 부문감사인에 대한 이해.

   그룹업무팀은 부문감사인이 그룹감사와 관련된 윤리적 요구사항을 이해하고 있으며 이를 준수할 것인지 여부, 특히 부문감사인이 독립적인지 여부와 함께, 부문감사인의 전문가적 적격성, 그리고 그룹업무팀이 충분하고 적합한 감사증거를 입수하는 데 필요한 만큼 부문감사인들의 업무에 관여할 수 있을 것인지 여부 및 부문감사인이 이들을 적극적으로 감독하는 규제환경하에서 업무를 수행하는지 여부에 관하여 이해하여야 한다.

 

이와 같은 이해를 바탕으로 위험평가절차를 수행하며, 그룹감사인이 위험평가절차와 관련해 결정할 중요성수준은 다음 항목들이 있다. 먼저 그룹재무제표 전체에 대한 중요성을 결정해야한다. 이는 그룹감사의 전반전략을 수립할 때 이용된다. 그 다음, 특정 유형의 거래, 계정잔액 또는 공시에 적용될 중요성 수준을 결정해야한다. 예를 들의 구글의 R&D비용 계정은 기타 계정에 비해 그 중요성금액이 낮을 수 있다. 일반적인 감사와 다른 특이한 중요성을 부문감사인이 적용할 중요성이다. 즉, 부문감사인이 그룹감사의 목적으로 감사 또는 검토를 수행할 예정인 경우, 그러한 부문들에 대한 부문중요성을 결정해야한다. 주의할 점은, 이는 수행중요성과 구별되는 개념이라는 것이다. 수행중요성은 부문감사인에 의해 결정되고, 앞서 말했듯이 부문중요성은 그룹감사인에 의해 결정된다. 수행중요성이 부문감사인에 의해 결정되기에, 그룹감사인이 그룹감사목적으로 부문을 감사할 경우 수행중요성의 적합성을 평가하여야 한다. 한편, 한국의 경우 외감법에 의해 연결재무제표와 별도로 별도재무제표를 작성하고 감사받아야 하는데, 이러한 상황에서 그룹업무팀은 그룹감사목적의 감사증거를 제공하기 위해 동 감사를 이용하기로 결정하면, 해당 부문재무제표 전체에 대해 결정된 중요성과 부문 수준에서 결정된 수행중요성이 감사기준을 충족시키는지 여부를 결정하여야 한다. 예를 들어, 그룹감사인이 결정한 중요성금액이 1000만원인데, 부문수준에서 결정된 중요성금액이 800만원이라면 이는 더 보수적으로 중요성 금액을 결정한 것이므로, 그룹감사인은 동 감사를 이용하는데 중요성금액과 관련해 문제가 없다.